ASC 606: اندازه گیری تعهدات عملکرد با گذشت زمان

• مرحله 1: قرارداد را با مشتری مشخص کنید
• مرحله 2: تعهدات عملکرد را در قرارداد مشخص کنید
• مرحله 3: قیمت معامله را تعیین کنید
• مرحله 4: قیمت معامله را به تعهدات عملکرد در قرارداد اختصاص دهید
• مرحله 5: درآمد را تشخیص دهید که (یا به عنوان) نهاد تعهد عملکرد را برآورده می کند

   

HCVT مجموعه ای از مقالات را در مورد مراحل مختلف توضیح داده شده در بالا منتشر کرده است. این مقاله به طور خلاصه راهنمایی در مرحله 5 را خلاصه می کند ، درآمد را به رسمیت می شناسد که (یا AS) یک تعهد عملکرد را برآورده می کند - به طور خاص راهنمایی در مورد اندازه گیری تعهد عملکرد در طول زمان.

مرحله پنجم و پایانی در ASC 606 ، شناخت درآمد در هنگام رضایت از تعهدات عملکرد و یا تعهدات عملکرد در هنگام کنترل خوب یا خدمات به مشتری است. این با استاندارد شناخت درآمد فعلی متفاوت است ، که در آن انتقال خطرات و پاداش باعث تشخیص درآمد می شود. ASC 606 کنترل را به عنوان "توانایی هدایت و به دست آوردن همه مزایای باقی مانده از دارایی" تعریف می کند (ASC 606-10-20). طبق استاندارد جدید ، هنگامی که مشتری کنترل را کنترل کند یا به عبارت دیگر ، قادر به استفاده از یک سرویس خوب یا خدمات و همچنین به دست آوردن همه مزایای آن ، درآمد باید باشد ، باید درآمد شناخته شود.

تعهدات عملکردی که در یک نقطه از زمان انجام می شود ، در صورت برآورده شدن این تعهد انجام می شود. برای تعهدات عملکردی که با گذشت زمان راضی هستند ، نهاد باید تصمیم بگیرد که چگونه پیشرفت و تکمیل تعهد عملکرد را به درستی اندازه گیری کند و بر این اساس درآمد را تشخیص دهد.

برای اینکه "با گذشت زمان" در نظر گرفته شود ، معیارهای زیر باید رعایت شود:

1. مشتری به طور همزمان از مزایای ارائه شده توسط نهاد همانطور که موجودیت انجام می دهد ، دریافت و مصرف می کند.
2. عملکرد این نهاد دارایی هایی را که مشتری در هنگام افزایش یا ایجاد دارایی ها کنترل می کند ، تقویت یا ایجاد می کند.
3. عملکرد دارای یک دارایی با استفاده جایگزین برای نهاد نیست و نهاد حق اجرای آن را برای پرداخت برای عملکرد تا به امروز دارد (ASC 606-10-25: 27).

قضاوت های پیچیده تر هنگام شناخت درآمد حاصل از تعهدات عملکردی که با گذشت زمان برآورده می شوند ، ضروری خواهد بود. این مفهوم معمولاً توسط پیمانکاران ، اشخاص خدماتی و سازمان های خدمات حرفه ای اعمال می شود. این همچنین ممکن است شامل تولید برای برخی از محصولات تخصصی است که به مشخصات مشتری بدون استفاده جایگزین ، مانند قراردادهای دولتی ساخته شده است. برای این نوع تعهدات عملکرد ، یک روش واحد اندازه گیری باید انتخاب شود که به بهترین وجه یک اندازه گیری معقول و قابل اعتماد از پیشرفت را نشان می دهد. یک نهاد هنگام تعیین یک روش مناسب برای اندازه گیری پیشرفت از قضاوت استفاده می کند و باید ماهیت کالای یا خدمات وعده داده شده را در نظر بگیرد. علاوه بر این ، تنها یک روش در هر تعهد عملکرد می تواند مورد استفاده قرار گیرد و این روش باید به طور مداوم در مورد تعهدات عملکرد مشابه و در شرایط مشابه اعمال شود. هرگونه تغییر بعدی در روش مورد استفاده ، تغییر در برآورد در نظر گرفته می شود.

روشهای اندازه گیری پیشرفت به سمت رضایت کامل از یک تعهد عملکرد شامل روشهای خروجی و روشهای ورودی است. یک روش خروجی به ارزش منصفانه بازار کالاها و خدمات منتقل شده به مشتری تا به امروز نگاه می کند. یک روش ورودی بر اساس هزینه های کار و مواد خواهد بود زیرا تجارت آنها را متحمل می شود.

اندازه گیری پیشرفت - روشهای خروجیروشهای خروجی بر اساس اندازه گیری مستقیم ارزش تحویل شده به مشتری است. هنگام استفاده از یک روش خروجی ، درآمد بر اساس یک اندازه گیری عینی از ارزش کالاها یا خدمات ارائه شده به مشتری نسبت به کالاها یا خدمات وعده داده شده باقیمانده برای رضایت از تعهد عملکرد مربوطه شناخته می شود. این نهاد پیشرفت خود را به سمت برآورده کردن تعهد عملکرد خود در طول زمان با استفاده از یک اندازه گیری واحد پیشرفت برای هر تعهد عملکردی که انتقال کنترل خوب یا خدمات وعده داده شده به مشتری را نشان می دهد ، اندازه گیری می کند.

نمونه هایی از روش های خروجی شامل موارد زیر است: (i) واحدهای تولید شده.(ب) واحدهای تحویل داده شده ؛(iii) مقدار زمان سپری شده ؛(IV) نقاط عطف به دست آمد.(v) بررسی عملکرد تا به امروز تکمیل شده است. و (vi) ارزیابی نتایج حاصل از آن. لیست زیر شامل نمونه هایی از تعهدات عملکردی است که با گذشت زمان برآورده می شوند و احتمالاً یک روش خروجی مناسب خواهد بود.

• ترتیبات تحقیق و توسعه
• انواع خاصی از قراردادهای تولید طولانی مدت
• محصول جدید و/یا خدمات خدمات (زیرا احتمالاً اطلاعات محدودی در مورد تعهدات مربوط به عملکرد و رضایت آن وجود دارد)
• خدماتی که واجد شرایط "حق فاکتور" مصلحت عملی نیستند

اندازه گیری پیشرفت - روشهای ورودیروشهای ورودی بر اساس ورودی های مورد استفاده در مورد موجودیت در برآورده کردن تعهد عملکرد است. هنگام استفاده از یک روش ورودی ، یک نهاد درآمد را بر اساس ورودی های صرف شده متناسب با کل ورودی هایی که نهاد انتظار دارد برای برآورده کردن کامل تعهد عملکرد هزینه کند ، می شناسد. نمونه هایی از ورودی هایی که ممکن است در یک روش ورودی گنجانیده شوند شامل ساعات کار هزینه شده ، هزینه های متحمل شده و ساعات دستگاه مورد استفاده است. هنگام استفاده از یک روش ورودی ، یک نهاد یک اندازه گیری واحد از پیشرفت برای هر تعهد عملکردی را که انتقال کنترل کالای یا خدمات وعده داده شده به مشتری را نشان می دهد ، مشخص می کند.

نتیجهبیشتر نهادها در شناخت درآمد نسبت به اصول حسابداری که به طور کلی پذیرفته شده (GAAP) فعلی پذیرفته شده است ، با پیچیدگی های قابل توجهی روبرو می شوند. این شامل استفاده از قضاوت مدیریت بیشتر از آنچه قبلاً مورد نیاز بود ، خواهد بود. هنگامی که کنترل منتقل می شود ، منطقه ای است که ممکن است منجر به تغییر در تشخیص درآمد نسبت به راهنمایی های قبل از ASC 606 شود. برای مدیریت مهم خواهد بود که چه زمانی تعهدات عملکرد را راضی می کند. مدیریت نیاز به ایجاد فرآیندهای مناسب دارد ، و کنترل های داخلی بر گزارش های مالی احتمالاً باید در طی فرآیند ارزیابی هنگام انتقال کنترل و تعهدات مورد نیاز طراحی شود. برای تعیین بهترین روش برای اندازه گیری پیشرفت به سمت رضایت از تعهدات عملکرد ، داوری لازم خواهد بود. شرکت های دولتی قبلاً ملزم به گزارش درآمد تحت ASC 606 هستند. برای مشاغل خصوصی اکنون زمان بررسی قراردادهای خود و تعیین روش مناسب برای شناخت درآمد است.

درباره سام باچشتاین ، شریک حسابرسی سام بیش از 20 سال تجربه در حسابداری عمومی دارد و خدمات حسابرسی را برای شرکت های خصوصی ارائه می دهد. وی در بخش های صنعت تولید ، خرده فروشی و توزیع و همچنین مشتریان در صنایع غیرانتفاعی ، کشاورزی ، فناوری ، نرم افزار و خدمات حرفه ای به مشتریان خدمت می کند. تجربه سام همچنین شامل پنج سال در صنعت خصوصی در گروه مالی یک شرکت دولتی است که وی مسئولیت گزارشگری مالی به کمیسیون اوراق بهادار و بورس را بر عهده داشت.